企業(yè)審計的主要對策

　　在新的體制和環(huán)境下，企業(yè)審計必須與當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略性改組和機(jī)構(gòu)調(diào)整進(jìn)程相適應(yīng)，調(diào)整企業(yè)審計目標(biāo)定位，更新企業(yè)審計思路，改進(jìn)企業(yè)審計的方式和方法。

　　（一）調(diào)整企業(yè)審計的目標(biāo)和重點(diǎn)

　　目前我國企業(yè)審計的目標(biāo)主要是以真實(shí)性、合法性審計為主，以查錯糾弊為出發(fā)點(diǎn)，這是與我國轉(zhuǎn)型期的社會環(huán)境相適應(yīng)的。根據(jù)體制轉(zhuǎn)軌和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)審計的目標(biāo)思路應(yīng)及時調(diào)整，突出以下內(nèi)容：促進(jìn)黨和政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策有效的落實(shí)；深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；促進(jìn)建立和完善符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督體制，促進(jìn)建立歸屬清晰，權(quán)責(zé)明確，保護(hù)嚴(yán)格，流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；有助于增強(qiáng)企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動力；促進(jìn)形成良好的信用基礎(chǔ)和市場秩序。

　　按上述的目標(biāo)思路，審計的重點(diǎn)應(yīng)按不同層面確定：對國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)（國資委）的審計重點(diǎn)是：是否依照《公司法》等法律、行政法規(guī)履行出資人職責(zé)；指導(dǎo)推進(jìn)國有企業(yè)改革和重組；代表國家向部分大型企業(yè)派出監(jiān)事會；通過法定程序?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任免、考核并根據(jù)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行獎懲；對所管國有資產(chǎn)的保值、增值情況進(jìn)行監(jiān)督；評價所擬定的規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性。對授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營公司的審計重點(diǎn)是：審計公司對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)投資決策；依據(jù)股份參與管理、分紅，行使權(quán)力的合法、合規(guī)性；對企業(yè)的快速擴(kuò)張或經(jīng)營不善時及時進(jìn)行追加投資或其持有的股權(quán)部分或全部賣出的應(yīng)變能力；對尚未改制的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營管理和監(jiān)督效率。對國有企業(yè)的審計重點(diǎn)是：利用國有資產(chǎn)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和回報投資者效益反映的真實(shí)性。

　　（二）抓住企業(yè)審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

　　1、切實(shí)搞好國資委資本運(yùn)作審計。開展對國資委的審計，其難度不亞于財政預(yù)決算審計，國資委有些職能和權(quán)力比財政要寬泛，國資委除了代表政府履行國有資本的占有、使用、處分、收益，以股東方式集中、統(tǒng)一、排他性地行使出資人的權(quán)力外，尚有管事、管人的職能。但在目前的國資委初步具有的職能看，審計應(yīng)對國資委的資本運(yùn)作加強(qiáng)監(jiān)督，審查國資委的資本預(yù)算執(zhí)行情況；審查資本的增減變動的合法性、合理性和有效性；審查資本運(yùn)作的合規(guī)性；內(nèi)部控制的是否健全、有效，并針對問題提出意見和建議，促進(jìn)其職能的充分發(fā)揮。

　　2、加強(qiáng)對授權(quán)經(jīng)營企業(yè)和國有企業(yè)財務(wù)的真實(shí)性審計。對企業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計的同時，重點(diǎn)應(yīng)對企業(yè)舞弊進(jìn)行關(guān)注，舞弊是企業(yè)為了贏得某種不公正的或不正當(dāng)?shù)睦�益而采取的欺騙、隱瞞或違背信用的行為。在授權(quán)經(jīng)營企業(yè)和國有企業(yè)除了企業(yè)利益外，還有企業(yè)經(jīng)營者個人利益的需要。由于剩余索取權(quán)歸國家所有，經(jīng)營者只想擁有剩余控制權(quán)，且目標(biāo)函數(shù)與國家所有者不一致，極易誘發(fā)舞弊行為。因此，審計應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)、揭露和查處做假賬和報假賬，侵吞國有資產(chǎn)等違反財經(jīng)法紀(jì)及經(jīng)濟(jì)犯罪行為，加大打擊力度，對于指使或操縱會計造假行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人及直接責(zé)任人依法追究其法律責(zé)任。

　　3、注意發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的新動態(tài)。在體制變革時期，國有資產(chǎn)的存在形式將發(fā)生改變，國有企業(yè)的出售、兼并、解散、破產(chǎn)、實(shí)行股份制等資產(chǎn)流動和重組將相對頻繁。應(yīng)當(dāng)注意發(fā)現(xiàn)借改革之機(jī)侵吞國家資產(chǎn)，揮霍浪費(fèi)、貪污受賄、失職瀆職或越權(quán)出臺政策和制度漏洞等使國有資產(chǎn)流失的新形式，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一查到底，通過充分調(diào)查核實(shí)后，通過各種渠道予以揭露，以做到糾偏堵漏，對違法、違紀(jì)事件做到查處一案，震懾一片。

　　（三）改進(jìn)企業(yè)審計的方式和手段

　　1、堅持全面審計，突出重點(diǎn)的方針。凡有國有資產(chǎn)的地方都應(yīng)納入審計機(jī)關(guān)的視野，不能有盲區(qū)，但由于審計力量有限，要突出對重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)項目和重點(diǎn)資金的審計，在審計計劃安排上要選擇一些具有典型性的國有大中型骨干企業(yè)、改制企業(yè)、控股公司、經(jīng)營虧損嚴(yán)懲和國有上市公司及壟斷企業(yè)作為重點(diǎn)審計對象，并堅持從重點(diǎn)企業(yè)人手，著眼于宏觀，以點(diǎn)帶面，為各級政府提供企業(yè)信息，從而推動整個企業(yè)改革和發(fā)展。

　　2、堅持科學(xué)地利用各種審計成果，處理好各監(jiān)督職能部門之間的關(guān)系。首先，應(yīng)從全局出發(fā)，對國家審計與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的職能定位作出明確分工，避免出現(xiàn)明顯低效率的重復(fù)檢查。其次，應(yīng)當(dāng)從制度上明確，國家審計機(jī)關(guān)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門在其監(jiān)督過程中應(yīng)當(dāng)互相配合，并密切協(xié)作。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意充分利用其他監(jiān)督部門的檢查結(jié)果。

　　3、堅持把企業(yè)財務(wù)審計、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計調(diào)查有機(jī)結(jié)合實(shí)施審計監(jiān)督職能。以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，在平時財務(wù)審計中摸清所必須的數(shù)據(jù)資料，建立審計資料庫，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他專項審計提供相關(guān)資料。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點(diǎn)放在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營決策能力、經(jīng)濟(jì)管理水平、遵紀(jì)守法等責(zé)任審計。由于財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只能保證審計項目的深度卻不能達(dá)到廣度，為了便于宏觀決策，幫助企業(yè)營造良好的外部環(huán)境，還應(yīng)不失時機(jī)地進(jìn)行專項審計調(diào)查。

　　4、堅持用事前、事中與事后審計相結(jié)合的方法來開展效益審計。效益審計的目的主要是確定被審計組織是否有效地管理（經(jīng)營）企業(yè)的各種資源，著眼于方針、計劃、控制和決策過程，強(qiáng)調(diào)對未來的改進(jìn)，重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對企業(yè)開展效益審計找出企業(yè)經(jīng)營管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　5、堅持運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制評價、審計抽樣技術(shù)和計算機(jī)審計等現(xiàn)代審計方法來提高審計效率。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要標(biāo)志。在開展企業(yè)財務(wù)審計過程中應(yīng)堅持評審企業(yè)的內(nèi)部控制，重點(diǎn)了解企業(yè)的銷售和收款、購買、生產(chǎn)、薪資、理財等主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。并運(yùn)用審計抽樣技術(shù)，對財務(wù)報表和相關(guān)業(yè)務(wù)臺賬進(jìn)行審計抽樣測試，根據(jù)測試結(jié)果來確定審計范圍及重點(diǎn)。同時應(yīng)加快計算機(jī)審計進(jìn)程。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改進(jìn)審計技術(shù)。